英國注冊會計師行業(yè)管理情況

    一、英國的注冊會計師行業(yè)組織　

　　英國是注冊會計師職業(yè)的發(fā)源地。1845年，英國《公司法》規(guī)定，公司的帳目應(yīng)當(dāng)由會計師審計，這標(biāo)志著注冊會計師的產(chǎn)生。一百多年來，隨著英國社會經(jīng)濟的發(fā)展， 英國注冊會計師行業(yè)也得到長足的發(fā)展。由于歷史的原因，目前英國注冊會計師行業(yè)共有六個行業(yè)協(xié)會組織，即英格蘭一威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)、蘇格蘭特許會計師協(xié)會(ICAS)、愛爾蘭特許會計師協(xié)會(ICAI)、特許注冊會計師協(xié)會(ACCA)、特許管理會計師協(xié)會(CIMA)、特許公共財務(wù)與會計協(xié)會(CIPFA)，其中前四個協(xié)會組織(以下簡稱會計職業(yè)團體)是法律認可的注冊會計師行業(yè)管理組織。　

　　英國注冊會計師職業(yè)自產(chǎn)生以后，一直保持著由會計師職業(yè)團體實施自律化管理的歷史傳統(tǒng)。會計職業(yè)團體的管理職責(zé)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：　

　　(一)組織培訓(xùn)考試　

　　在英國，要想取得注冊會計師資格，必須參加協(xié)會組織或安排的培訓(xùn)，并通過規(guī)定的考試課程。英國是世界上最早推行注冊會計師資格考試制度的國家。1880年，英格蘭一威爾士特許會計師協(xié)會成立后，于1882年7月開始實行通過3次嚴(yán)格考試接收新會員的規(guī)則。培訓(xùn)考試涉及的學(xué)科和內(nèi)容、考試次數(shù)等受不同時期民間審計業(yè)務(wù)范圍的影響，隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化而不斷變化。目前，英國特許會計師培訓(xùn)考試是由各會計職業(yè)團體分別組織進行的。各會計職業(yè)團體對考試資格要求、考試內(nèi)容、考試次數(shù)的規(guī)定大同小異。對考試資格的要求是：大學(xué)畢業(yè)、獲學(xué)士學(xué)位，并有34年的實際工作經(jīng)驗。報考人員考試合格后才能向各協(xié)會申請注冊為特許會計師�！�

　　(二)審計資格的注冊管理　

　　根據(jù)1984年歐共體發(fā)布的第八號指令及英國《1989年公司法》的規(guī)定，英國自1991年10月1日起，實行了審計資格注冊制度，即：特許會計師只有取得審計資格后，才能從事審計業(yè)務(wù)，同時，會計師事務(wù)所要承辦審計業(yè)務(wù)，也必須取得審計資格。而在此之前，所有的特許會計師和會計師事務(wù)所均可承辦審計業(yè)務(wù)。目前，英國只有ICAEW、ICAS、ICAI和ACCA四家協(xié)會可以注冊審計資格。這四個協(xié)會都下設(shè)注冊委員會，負責(zé)具體辦理從事審計業(yè)務(wù)的個人和事務(wù)所的注冊事宜。注冊委員會由8名成員組成，其中至少有2名成員為非特許會計師，他們均由會計職業(yè)團體理事會任命。除了管理注冊外，ICAEW的注冊委員會還可以對事務(wù)所實施部分管理處罰，但其他協(xié)會的注冊委員會則無權(quán)懲戒事務(wù)所。　

　　(三)制定審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范�！�

　　在英國，國家沒有制定統(tǒng)一的民間審計法規(guī)，用來規(guī)范注冊會計師職業(yè)行為的法律主要是《1989年公司法》。該法第二部分“應(yīng)聘為公司經(jīng)濟審計師的資格”中，雖然對民間審計的法定地位和特許會計師的資格等作了規(guī)定，但對審計標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)的具體管理并未提出要求，而是由會計職業(yè)團體自己去解決。目前，英國的審計準(zhǔn)則六家協(xié)會聯(lián)合組建的審計實務(wù)委員會負責(zé)制定，經(jīng)費由六家協(xié)會共同負擔(dān)。該委員會共有18名有投票權(quán)的成員，其中9名為六家協(xié)會的執(zhí)業(yè)會員，4名企業(yè)界人士，1名會計團體咨詢委員會的成員，4名為法律、科研、政府審計等領(lǐng)域的專家。該委員會現(xiàn)已制定并發(fā)布的審計準(zhǔn)則共有130多個，此外，還制定和發(fā)布了一些職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)指南�！�

　　(四)監(jiān)督檢查會員執(zhí)業(yè)質(zhì)量　

　　在英國，會計職業(yè)團體實施的監(jiān)督檢查主要是針對事務(wù)所，重點檢查其審計業(yè)務(wù)。監(jiān)督檢查的重要手段是懲戒，為此，各協(xié)會都設(shè)有調(diào)查委員會、懲戒委員�；蚣o(jì)律委員會等機構(gòu)，負責(zé)調(diào)查和處理會員的違規(guī)行為。懲戒的依據(jù)是皇家憲章及其細則和會計職業(yè)團體的規(guī)定。懲戒的對象包括違規(guī)的個人會員和事務(wù)所。如協(xié)會收到對個人會員投訴后，認為必要的，則將投訴交給調(diào)查委員會處理。調(diào)查委員會經(jīng)過查證認為被投訴人有違規(guī)行為但并不嚴(yán)重的，則給予警告、嚴(yán)重警告、罰款、要求支付訴訟費用等處罰；如不能處理的，則交給懲戒委員會處理。懲戒委員會有裁決權(quán)，可給予被投訴人嚴(yán)重警告、罰款、取消會員資格等處分。如果被投訴人不服，可向申訴委員會申請復(fù)議。如果被投訴人對懲戒委員會或申訴委員會的決定不服，有權(quán)向法院上訴。對違規(guī)事務(wù)所的懲處程序也大致如此，各協(xié)會采取的具體懲戒措施為：　

　　——在ICAEW注冊的事務(wù)所　

　　懲戒委員會如果認為調(diào)查委員會根據(jù)規(guī)定對投訴已全部或部分作了證實。則可以作出裁決，如對事務(wù)所進行斥責(zé)、嚴(yán)厲斥責(zé)；罰款；撤銷其注冊等�！�

　　注冊委員會如果認為對違反規(guī)定的行為向調(diào)查委員會取證是不適當(dāng)?shù)模�注冊委員會可以實施管理處罰。一般實施管理處罰的情形有：事務(wù)所一貫不及時回復(fù)委員會或秘書處的信件，或不提交年度申報表或其他報表，或不履行對委員會作出的承諾。　

　　——在ICAS注冊的事務(wù)所　

　　如果事務(wù)所違反了有關(guān)規(guī)定，紀(jì)律委員會認為調(diào)查委員會對投訴全部或部分作了證實，則應(yīng)作出處理決定，如對事務(wù)所進行指責(zé)、斥責(zé)或警告；罰款；撤銷其注冊等。如果事務(wù)所未按時支付紀(jì)律委員會、申訴委員會或其他聯(lián)合監(jiān)管方案下任命的委員會規(guī)定的費用或罰款，其注冊將被撤銷，除非相關(guān)委員會作出其他決議�！�

　　——在ICAI注冊的事務(wù)所　

　　如果事務(wù)所違反了有關(guān)規(guī)定，懲戒委員會認為調(diào)查委員會對投訴全部或部分作了證實，則可以作出裁決，如對事務(wù)所進行指責(zé)、斥責(zé)或警告；罰款；撤銷其注冊。　

　　任何時候，當(dāng)懲戒委員會審議投訴時，如果有理由認為事務(wù)所繼續(xù)進行審計活動將對客戶或其他人員產(chǎn)生不利影響時，可以責(zé)令事務(wù)所在多達30天的時間內(nèi)暫停部分或全部審計活動�！�

　　如果事務(wù)所未按時支付懲戒委員會、申訴委員會或其他聯(lián)合監(jiān)管方案下任命的委員會規(guī)定的費用或罰款。其注冊將被撤銷，除非相關(guān)委員會作出其他決議�！�

　　二、會計職業(yè)團體間的協(xié)調(diào)與合作　

　　為了協(xié)調(diào)行動，六大會計職業(yè)團體共同成立了會計職業(yè)團體咨詢委員會(CCAB)。CDAB下設(shè)審計實務(wù)委員會(APB)、會計教育課程委員會(BAAEC)及其他一些專門委員會，在一些領(lǐng)域統(tǒng)一開展工作。此外，他們還在特定執(zhí)業(yè)領(lǐng)域進行雙邊或多邊合作，如ICAEW和ICAI的共同聯(lián)合懲戒方案(JDS)，ICAEW、ICAS和ICAI建立的特許會計師聯(lián)合道德委員會(CAJEC)，ICAEW、ICAS和ICAI建立的聯(lián)合監(jiān)控機構(gòu)(JMU)。其中聯(lián)合監(jiān)控機構(gòu)極具特色�！�

　　(一)聯(lián)合監(jiān)控機構(gòu)的構(gòu)成　

　　JMU分為四個地理區(qū)，一個總部。每個區(qū)由一名地區(qū)性負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，配有一組高級巡查員和巡查員。總部負責(zé)行政管理和技術(shù)指導(dǎo)。由小組負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的行政管理小組負責(zé)規(guī)定對年度申報資料的檢查程序，商定巡查的安排，為巡查人員和技術(shù)人員的工作提供后勤支持。由小組負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的技術(shù)小組負責(zé)確保巡查結(jié)果以一致方式報告，發(fā)布技術(shù)指導(dǎo)和安排對皿U成員的培訓(xùn)計劃等JMU日常工作由其主管負責(zé)，他定期與管理小組碰頭，管理小組由四個區(qū)的負責(zé)人及行政管理和技術(shù)小組的負責(zé)人組成�！�

　　(二)聯(lián)合監(jiān)控機構(gòu)的職能　

　　JMU是ICAEW、ICAS和ICAI的代理機構(gòu)，于1987年依據(jù)《1986金融服務(wù)法》設(shè)立，注冊為一個有限責(zé)任公司(其中ICAEW持股80％，ICAS和ICAI各持股10%，其職能是監(jiān)控被授權(quán)進行投資業(yè)務(wù)的事務(wù)所遵守法規(guī)情況。1991年，根據(jù)《1989年公司法》，該項職能擴大到包括監(jiān)控注冊會計師的審計工作。JMU理事會由這三個協(xié)會指定的非執(zhí)行理事組成。JMU的日常工作由JMU的主管控制。他直接對理事會負責(zé)。JMU監(jiān)控的內(nèi)容包括：發(fā)放并審查事務(wù)所的年度申報材料；對事務(wù)所進行巡查；將巡查結(jié)果報告給協(xié)會的審計注冊/投資業(yè)務(wù)授權(quán)委員會�！�

　　——審查年度申報材料　

　　被批準(zhǔn)執(zhí)行投資業(yè)務(wù)的事務(wù)所必須填報年度申報材料，內(nèi)容是關(guān)于本事務(wù)所的詳細信息。JMU對事務(wù)所提供的信息通過計算機按照預(yù)定的因素分析，分析結(jié)果由一組合格的會計師復(fù)核，然后判斷哪些事務(wù)所被認為存在普遍關(guān)心的問題或其他情況使其不能達到所要求的審計或投資業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，應(yīng)優(yōu)先考慮巡查這些場所�！�

　　——監(jiān)控巡查　
　　
　　每年常規(guī)巡查的目標(biāo)數(shù)量，審計業(yè)務(wù)由協(xié)會與英國貿(mào)工部商定，投資業(yè)務(wù)由協(xié)會與貿(mào)工部下屬的證券和投資管理委員會商定(因投資資格是由證券與投資管理委員會審批管理)。對后者來說，巡查的頻率主要取決于經(jīng)批準(zhǔn)從事的投資業(yè)務(wù)的種類。JMU同時代表精算師協(xié)會執(zhí)行投資業(yè)務(wù)監(jiān)控巡查。對審計業(yè)務(wù)而言，有上市公司客戶的事務(wù)所被巡查的頻率較高。其他巡查對象通過隨機方式產(chǎn)生或在大多數(shù)情況下根據(jù)年度申報資料中外情況選定。此外，對審計和投資業(yè)務(wù)，JMU執(zhí)行委員會要求反應(yīng)巡查和跟蹤巡查。反應(yīng)巡查通常針對向協(xié)會的投訴。事務(wù)所必須遵守協(xié)會發(fā)布的投資業(yè)務(wù)規(guī)定和審計業(yè)務(wù)規(guī)定。監(jiān)控巡查的目標(biāo)是評估事務(wù)所是否遵守了這些規(guī)定或是否訂能繼續(xù)遵守這些規(guī)定。這些規(guī)定要求事務(wù)所進行自我監(jiān)控，巡查員通過查明未遵守的原因及討論適當(dāng)?shù)母恼�措施，幫助事�?wù)所作出必要的改進，以強化自我監(jiān)控�！�

　　雖然JMU執(zhí)行監(jiān)控巡查，但它并不就事務(wù)所的注冊和授權(quán)作決策，決策權(quán)在協(xié)會的審計注冊／投資業(yè)務(wù)授權(quán)委員會。對需要采取管制行動的案件由委員會審核，對不需要采取管制行動的案件，委員會可以授權(quán)會計職業(yè)團體秘書處或JMU最終處理�！�

　　三、特許會計師的法律責(zé)任　

　　按照英國法律規(guī)定，特許會計師承擔(dān)的法律責(zé)任分為民事責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。　

　　1．民事責(zé)任　

　　英國屬于習(xí)慣法系(或稱判例法系)國家，特許會計師對客戶的責(zé)任建立在契約法、民事侵權(quán)法等習(xí)慣法的基礎(chǔ)上，特許會計師受委托提供審計或其他服務(wù)，即與客房之間產(chǎn)生了契約關(guān)系。若未履行約定的條款，如未即時提出審計報告、未根據(jù)審計準(zhǔn)則要求實施審查而簽發(fā)了無保留意見、泄露了客戶的秘密等，客戶就有可能依照契約法控告特許會計師違約。如果特許會計師未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在過失行為，即使是一般過失，客戶也可以按民事侵權(quán)法控告其侵權(quán)。若違約或侵權(quán)控告成立，特許會計師則要退還審計收費、支付違約金或賠償金，對客戶遭受的經(jīng)濟損失承擔(dān)賠償責(zé)任�！�

　　除了對客戶承擔(dān)民事責(zé)任外，注冊會計師還要承擔(dān)對第三者的民事責(zé)任。根據(jù)英國黑德利·伯恩公司案件確定的法律原則，特許會計師在下列情況下要冒對第三者承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險：一是在已知或必然預(yù)見到第三者將依賴財務(wù)報表時，為客戶編制財務(wù)報表或簽收審計報告；二是對客戶的信用高低、履約能力等情況作出保證�；蛘呓o予其他形式的證明�！�

　　2．刑事責(zé)任　

　　在英國，涉及特許會計師刑事責(zé)任的法律主要有《公司法》、《盜竊法》和《防止投資舞法》。如1948年《公司法》第438節(jié)規(guī)定：審計人員故意在報告、證明或財務(wù)報表中作嚴(yán)重的不實說明，將承擔(dān)刑事責(zé)任。1985年《公司法》又指出，審計人員受托擔(dān)任公司清算人時，如隱瞞或轉(zhuǎn)移公司財產(chǎn)、隱瞞或偽造文件和記錄，則構(gòu)成刑事犯罪。又如1968年《盜竊法》第17—19節(jié)均適用于特許會計師。該法第17節(jié)規(guī)定：為自己或他人謀取利益而不惜給另外的人造成損害，將處以不超過7年的徒刑。毀壞、隱瞞、篡改任何會計賬目或記錄、文件，向外提供明知是或可能是令人誤解、虛假、欺騙性的賬目、記錄或文件等行為的，適用于第17節(jié)規(guī)定的量刑標(biāo)準(zhǔn)。第18節(jié)規(guī)定：同意或縱容犯罪行為的主管、股東(事實上包括公司股東大會任命的審計師)承擔(dān)同樣的刑事責(zé)任。第19節(jié)規(guī)定：公司職員、審計師企圖欺騙股東、債權(quán)人，發(fā)布或同意發(fā)布在重要方面令人誤解、虛假的書面證明或賬目，可處以7年以下的徒刑�！�

　　四、 英國政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管　

　　英國《1989年公司法》第53條第(1—B)款規(guī)定：英國貿(mào)工部通過制定標(biāo)準(zhǔn)或辦法指導(dǎo)、監(jiān)督會計職業(yè)團體的工作。其具體監(jiān)管職責(zé)主要是：　

　　1．如果應(yīng)聘為公司審計師的人員在執(zhí)行審計的期間內(nèi)失去應(yīng)聘資格，貿(mào)工大臣可以指示有關(guān)公司再聘用一位有資格應(yīng)聘為公司審計師的人員�！�

　　2．要求保留有資格應(yīng)聘為公司審計師的個人和會計師事務(wù)所的名冊�！�

　　3．要求認可的會計職業(yè)監(jiān)督團體保留并向社會開放以下有資格應(yīng)聘為公司審計師的會計師事務(wù)所的資料：對于有限公司形式的會計師事務(wù)所，列出公司各位董事或股票持有人的名字或地址；對于合伙會計師事務(wù)所，列出各位合伙人的地址，以及其他有關(guān)資料�！�

　　4．對六家協(xié)會進行年度檢查，重點是對會計職業(yè)團體的檢查。1990年，貿(mào)工部賦予ICAEW、ICAS和ICAI為政府認可的監(jiān)督組織地位，允許這些會計職業(yè)團體注冊和管理特許會計師。每年會計職業(yè)團體要提供一份管理報告給貿(mào)工部。這份報告對公眾公開。除其它信息外，報告包括特許會計師的數(shù)量、巡查次數(shù)及結(jié)果等信息。貿(mào)工大臣可以要求某認可的會計職業(yè)監(jiān)督團體提供有關(guān)資料，并對提供的資料作出時間限制和以特定方式進行檢查。如發(fā)現(xiàn)某認可的會計職業(yè)監(jiān)督團體未能履行規(guī)定的責(zé)任，貿(mào)工大臣可以向法院提交申請，追究其責(zé)任。　

　　因貿(mào)工部下屬的證券和投資委員會負責(zé)審核會計職業(yè)團體對投資業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)控程序，會計職業(yè)團體須就其活動向證券和投資委員會報告。　

　　5．對審計、投資、破產(chǎn)清算等執(zhí)業(yè)資格的審批進行監(jiān)督�！�

　　6. 向?qū)徲媽崉?wù)委員會派觀察員，監(jiān)督指導(dǎo)審計標(biāo)準(zhǔn)的制定�！�

　　五、會計職業(yè)團體的準(zhǔn)會員　

　　在英國，“準(zhǔn)會員”(ICAS對準(zhǔn)會員稱“非會員執(zhí)業(yè)者”)與會員一樣受到相同的規(guī)則和規(guī)定的約束，但不能使用“特許會計師”稱號。準(zhǔn)會員也不能作出任何公開聲明以表明他們擁有此種權(quán)力。申請“準(zhǔn)會員”身份的人必須按注冊委員會要求的方式進行。為盡到本規(guī)定所賦予的職責(zé)，注冊委員會應(yīng)進行必要的調(diào)查，以評價申請者是否合格�！�

　　會計職業(yè)團體對準(zhǔn)會員違反規(guī)定所采取的懲戒措施與會員相同。準(zhǔn)會員的任何不遵守協(xié)會道德準(zhǔn)則的行為，將根據(jù)有關(guān)規(guī)定受到懲戒。即使不再具有準(zhǔn)會員身份，準(zhǔn)會員在具有該身份期間所作的行為或工作中的遺漏仍將依照有關(guān)規(guī)定受到懲戒。　

　　六、行業(yè)管理發(fā)展的新動向　

　　考察中我們了解到，1997年4月，英國工黨在大選時發(fā)布的宣言中承諾，要“保證會計職業(yè)界有一個獨立的監(jiān)管體系”。貿(mào)工部國務(wù)部長Ian McCartney l997年6月17日在下議院稱，用來建立這一體系的基本標(biāo)準(zhǔn)是“有效、獨立和透明”。同時，該體系應(yīng)當(dāng)涵蓋會計職業(yè)界的所有工作，而不僅限于公司審計、破產(chǎn)清算和投資咨詢?nèi)�類。工黨執(zhí)政后，為兌現(xiàn)這一承諾，與會計職業(yè)界及其他有關(guān)方面的代表進行了討論。與此同時，會計職業(yè)界通過會計團體咨詢委員會(CCAB)的工作組，也提出了自己對這一體系的建議。1998年9月17日，貿(mào)工國務(wù)大臣Peter Mandelson和貿(mào)工部國務(wù)部長Ian McCartney宣布：會計職業(yè)的監(jiān)管不僅對于使用會計服務(wù)的工商業(yè)，而且對于整個社會都事關(guān)重大，所以在制定新的計劃之前應(yīng)當(dāng)讓公眾有提出批評和建議的機會。因此，政府將發(fā)布更為詳細的計劃以供咨詢，以盡快采用會計職業(yè)界的獨立監(jiān)管體系�！�

　　目前，英國正在醞釀中的新監(jiān)管體系的組織形式如下：　

　　1．基金會　

　　CCAB的提議設(shè)想該基金會作為復(fù)核委員會、經(jīng)改組的審計實務(wù)委員會、以及調(diào)查和懲戒委員會的法人。基金會負責(zé)任命這三個委員會，但其中的會計師會員，要與CCAB的主席一起被任命。基金會的角色是保證復(fù)核委員會和其他團體的獨立性，以確保該體系在有關(guān)準(zhǔn)則制定、懲戒和其他監(jiān)管職能方面，提供一個代表公眾利益的有效途徑�！�

　　英國政府在1998年9月的公告中明確表示，道德準(zhǔn)則委員會作為監(jiān)管體系的關(guān)鍵要素之一，也應(yīng)當(dāng)歸基金會所有。基金會同樣有權(quán)任命該委員會�！�

　　英國政府認為，基金會必須能夠保證向負責(zé)獨立監(jiān)管體系的主要團體提供充分的、持續(xù)不斷的資金。最現(xiàn)實的監(jiān)管資金來源是會計職業(yè)界本身。這一點應(yīng)當(dāng)在基金會與每個會計團體的協(xié)議中明確。這些協(xié)議沒有必要完全一致，但其整體效果必須能保證并證明有效地隔斷提供資助的團體對負責(zé)公眾利益監(jiān)管團體的控制�！�

　　英國政府還認為，基金會的所有權(quán)和成員資格應(yīng)當(dāng)置于會計職業(yè)界之外，因此其成員中不應(yīng)當(dāng)包括執(zhí)業(yè)會計師。成員應(yīng)當(dāng)由與會計職業(yè)界的監(jiān)管有密切關(guān)系的外部機構(gòu)任命，以6人為宜。獲得提名的人員應(yīng)當(dāng)是某一領(lǐng)域的專家。　

　　據(jù)介紹，英國的下列團體可能提名基金會成員：國內(nèi)消費者委員會、英格蘭銀行、愛爾蘭中央銀行、倫敦證交所、英國工業(yè)聯(lián)盟、機構(gòu)股東委員會…　

　　2．復(fù)核委員會　

　　會計職業(yè)團體咨詢委員會(CCAB)提議成立一個獨立的復(fù)核委員會，作為保證獨立性和促進外界對監(jiān)管體系參與的積極措施。該委員會的職能應(yīng)當(dāng)延伸至新獨立團體的活動以及會計團體的一貫職責(zé)，包括監(jiān)管會計師和審計師的工作、處理調(diào)查和懲戒委員會管轄范圍之外的投訴、案件調(diào)查和懲戒事項。該委員會成員不應(yīng)超過8人，并均由基金會任命，其中一人為執(zhí)業(yè)會計師。雖然該會計師不是會計師事務(wù)所的合伙人或雇員，也不在會計團體內(nèi)任職，但其存在能夠增加委員會的效率�！�

　　提議希望“每一個團體都與復(fù)核委員會達成協(xié)議，以便賦予這些團體在其職權(quán)范圍內(nèi)接近人和工作底稿的權(quán)利”。政府認為，新監(jiān)管團體和會計團體應(yīng)當(dāng)與復(fù)核委員會達成協(xié)議，以明白地承諾在接近工作底稿和人方面與委員會充分地合作。但涉及到懲戒案件時，復(fù)核委員會應(yīng)當(dāng)僅以對調(diào)查和懲戒程序進行復(fù)核的目的來接近工作底稿和有關(guān)人員，而不能復(fù)核案件的實質(zhì)內(nèi)容或充當(dāng)上訴法院�！�

　　3．審計實務(wù)委員會(APB)　

　　CCAB提議，APB屬于基金會所有，其成員由基金會任命，并“包括很大一部分獨立于審計職業(yè)界的人員”。政府認為，APB必須依靠審計執(zhí)業(yè)人員的參與才能實現(xiàn)效率。但為建立一個獨立的APB，其中至少60％的成員應(yīng)當(dāng)是非執(zhí)業(yè)人員�！�

　　4．道德準(zhǔn)則委員會（ESB)　

　　CCAB認為，ESB應(yīng)當(dāng)建立在各協(xié)會制定的現(xiàn)有道德準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，并推進準(zhǔn)則在會計師事務(wù)所、私人企業(yè)和公共部門等實務(wù)領(lǐng)域的持續(xù)運用。政府認為，制定道德準(zhǔn)則的重要部分是要保證廣泛的公眾利益。道德準(zhǔn)則委員會要向APB和JDS一樣，建立在基金會之下，并獨立于被監(jiān)管對象，才能更好地服務(wù)于公眾利益�！�

　　5．調(diào)查和懲戒委員會（IDB)　

　　CCAB建議，應(yīng)當(dāng)用一個完全獨立的、涵蓋該體系內(nèi)所有參與者的調(diào)查和懲戒委員會(IDB)來代替現(xiàn)有的聯(lián)合懲戒計劃JDS。IDB由基金會所有，接受一個由基金會任命的執(zhí)行委員會的管理。政府指出，該執(zhí)行委員會中至少有60％的成員是獨立人員。復(fù)核委員會有權(quán)審核IDB的程序，包括為此目的接近工作底稿，但它不能充當(dāng)上訴法院�！�

　　據(jù)介紹，上述行業(yè)監(jiān)管新體系的設(shè)想，如果能夠通過法定或非法定的形式確定下來，其實施過程將通過一個指導(dǎo)組來負責(zé)分階段進行。貿(mào)工部將與指導(dǎo)組密切配合，以保證對一個有效、透明、獨立監(jiān)管體系的需要能夠反映在詳細的實施計劃之中。　

　　啟示與借鑒　

　　法國、英國注冊會計師行業(yè)均實行自律化管理，并呈現(xiàn)出兩大特征：一是雖然注冊會計師行業(yè)組織兩足或四足鼎立、各自為政，但也在許多領(lǐng)域進行合作；二是政府通過法律引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，但有時也采取一定的干預(yù)政策。兩國注冊會計師行業(yè)歷經(jīng)百年發(fā)展，探索出了一套成功的管理經(jīng)驗，對我們有一定的借鑒意義�！�

　　(一)完善事務(wù)所組織形式　

　　法國、英國會計師事務(wù)所組織形式有三種，即個人執(zhí)業(yè)事務(wù)所、合伙事務(wù)所和公司制事務(wù)所，兩國法律和行業(yè)規(guī)則都對每種組織形式所具備的設(shè)立條件做了詳細規(guī)定。一般而言，個人執(zhí)業(yè)事務(wù)所規(guī)模較小，承攬業(yè)務(wù)的規(guī)模也��；公司制事務(wù)所規(guī)模較大，承攬的業(yè)務(wù)也大。這有利于滿足會計市場不同層次的需求，避免事務(wù)所之間的惡性競爭。我國目前只允許注冊合伙事務(wù)所和有限責(zé)任事務(wù)所，不允許注冊個人執(zhí)業(yè)事務(wù)所，導(dǎo)致許多小業(yè)務(wù)由大事務(wù)所去做，提高了執(zhí)業(yè)成本，不利于事務(wù)所規(guī)模經(jīng)營，也不利于會計市場的公平競爭。因此，有必要借鑒法、英兩國的做法，進一步完善我國事務(wù)所的組織形式�！�

　　(二)建立職業(yè)保險制度　

　　注冊會計師行業(yè)是一個高智能、高風(fēng)險的行業(yè)，為防范職業(yè)風(fēng)險，并能給社會公眾以信賴感，法、英及其他國家普遍實行了職業(yè)保險制度。我國雖然在現(xiàn)行《注冊會計師法》中規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)辦理職業(yè)保險，但在實際執(zhí)行中并沒有開展這項業(yè)務(wù)，只是按照事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的10％提取職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金，這使事務(wù)所很難應(yīng)對所面臨的風(fēng)險。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒國外的一些成功做法，采取切實有效的配套措施，盡早建立職業(yè)保險制度�！�

　　(三)為會員提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)　

　　法、英兩國各協(xié)會都十分重視會員服務(wù)工作，投入了大量的入力、物力和財力，可以說各協(xié)會的大部分工作都是圍繞著會員服務(wù)開展的。在組織機構(gòu)上，各協(xié)會除了設(shè)置專門的會員服務(wù)部門外，其他多數(shù)機構(gòu)也都把為會員提供滿意的服務(wù)放在首位，大多數(shù)的委員會、研究會也都是應(yīng)會員的需求而設(shè)立的。在服務(wù)方式上，各協(xié)會根據(jù)不同會員(執(zhí)業(yè)會員與非執(zhí)業(yè)會員、國內(nèi)會員與國外會員)的不同需求，采取開研討會、編發(fā)刊物、電話咨詢、電子信箱咨詢、信函答疑、專題培訓(xùn)、圖書館服務(wù)等多渠道、多層次的方式，為會員提供熱情及時周到的服務(wù)和幫助。我國注冊會計師協(xié)會的會員服務(wù)工作，與法、英兩國各協(xié)會相比存在一定的差距，尤其是對非執(zhí)業(yè)會員的服務(wù)更是薄弱。為了適應(yīng)會計師事務(wù)所脫鉤改制后行業(yè)發(fā)展的需要，協(xié)會應(yīng)當(dāng)進一步強化服務(wù)意識，在為會員辦實事上多下功夫，使會員與協(xié)會之間建立起緊密和諧的關(guān)系，樹立協(xié)會的良好形象�！�

　　(四)建立有效的行業(yè)監(jiān)管體系　

　　由于社會公眾的利益往往與注冊會計師行業(yè)自身的利益不盡一致，社會公眾不得不承受注冊會計師提供信息質(zhì)量的風(fēng)險。這就越來越引起社會各界對注冊會計師提供的信息質(zhì)量的廣泛關(guān)注，進而要求對這一行業(yè)的監(jiān)管和懲戒體系能夠最有效地服務(wù)于社會整體利益。為了適應(yīng)社會公眾的需求，近年來，法、英兩國一方面通過制定或修訂法律、政令來規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為，另一方面，該行業(yè)組織也在不斷修正和完善自律化管理的規(guī)則和方式，進一步提高自我監(jiān)管的效率。為檢查審計業(yè)務(wù)質(zhì)量、監(jiān)督會員遵守職業(yè)規(guī)則的情況。兩國各協(xié)會都設(shè)立了紀(jì)律委員會，懲戒委員會等機構(gòu)，制定了一套較完整的辦事程序，專門負責(zé)調(diào)查處理會員的違規(guī)行為，以維護職業(yè)的良好信譽和形象。英國目前正在醞釀建立的新的獨立監(jiān)督體系，更是對傳統(tǒng)意義上的職業(yè)自律方式的改革。我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系尚不健全，已有的監(jiān)管機制也未能有效地運作起來，監(jiān)管乏力。應(yīng)當(dāng)抓住目前清理整頓經(jīng)濟鑒證類中介機構(gòu)的有利時機，通過修訂注冊會計師法及加大行業(yè)組織自我監(jiān)控的制度建設(shè)，進一步健全、完善我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系和運行機制，促進行業(yè)的健康發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。　

　　(五)建立準(zhǔn)會員制度　

　　英國會計職業(yè)團體有準(zhǔn)會員制度，對接受會計職業(yè)團體管理但又不是會計職業(yè)團體會員的個人授予準(zhǔn)會員資格。如果事務(wù)所的一個或多個主管人員不是會計職業(yè)團體會員，但當(dāng)這些人被授予準(zhǔn)會員身份時，會計職業(yè)團體可以批準(zhǔn)事務(wù)所注冊。這種制度，有利于事務(wù)所吸收其他專業(yè)的優(yōu)秀人士加入到注冊會計師職業(yè)，并解決合伙人、董事等不是會計職業(yè)團體會員的問題，也有利于事務(wù)所提供多元化服務(wù)，增強事務(wù)所的競爭力。目前，我國事務(wù)所的合伙人結(jié)構(gòu)比較單一，絕大多數(shù)為注冊會計師，這不利于事務(wù)所的成長壯大和提供多元化服務(wù)，應(yīng)當(dāng)借鑒英國的做法，建立準(zhǔn)會員制度。